Главная

Самый простой метод выбора налогоплательщиков для проверки - случайный выбор. По сравнению с большинством других подходов случайный выбор обычно дает мало дополнительных начислений. Чаще всего метод случайного выбора применяется для построения выборки налогоплательщиков, по которой судят затем о характеристиках генеральной совокупности, например о том, какова степень ухода от налогов на данной территории, среди каких категорий налогоплательщиков особенно высок процент случаев ухода от налогов. Например, Федеральное налоговое управление США периодически проводит тщательную проверку случайным образом отобранных деклараций физических и юридических лиц с привлечением информации из внешних источников. Это делается в рамках специальной программы, которая называется «Измерение законопослушности налогоплательщиков» (ТСМР - Taxpayer Compliance Measurement Program). По результатам этих проверок строятся оценки, показывающие степень налогового «непослушания» или ухода от налогов в генеральной совокупности налогоплательщиков. На основе этих данных разрабатываются критерии отбора налоговых деклараций, от выездной налоговой проверки подателей которых можно ожидать наиболее высоких налоговых доначислений.

Аналогичную программу имеет и Государственная налоговая служба Канады - она называется «Процессуальный контроль» (Processing Review). В рамках этой программы случайным образом выбираются декларации физических лиц, указавших, что часть их совокупного дохода должна облагаться налогом по льготному режиму или вообще не подлежит налогообложению. Например, они делали благотворительные пожертвования, переезжали с места на место (расходы на переезд в Канаде налогом не облагаются), платили за учебу и т.д. Все попавшие в выборку декларации тщательно проверяются - действительно ли эти льготы обоснованы. По результатам этих проверок строятся оценки степени распространенности случаев ухода от налогов в разрезе .конкретных налоговых льгот или освобождений, но не среди генеральной совокупности налогоплательщиков, а среди тех лиц, которые указали эти льготы в своих налоговых декларациях. Соответственно и критерии направленного (неслучайного) выбора, которые строятся по результатам этих проверок, тоже распространяются лишь на тех налогоплательщиков, которые претендуют на получение льгот.

Главное различие между канадской и американской программами заключается в том, что канадская программа предполагает проверку лишь одного или нескольких конкретных пунктов, указанных налогоплательщиком в декларации (обычно эти данные сверяются с платежными документами, товарными чеками и иными документами, подтверждающими расход средств на заявленные в декларации нужды, которые проверяющие просят налогоплательщика предъявить), тогда как американская программа предполагает полную и тщательную проверку всех пунктов декларации.

Важным достоинством программы проверки случайным образом выбранных налогоплательщиков является то, что полученные результаты образуют некий эталон, с которым можно сравнивать эффективность методов неслучайного (направленного) отбора. Например, средняя сумма доначислений на одну декларацию при проверке случайной выборки налогоплательщиков в США в рамках программы «Измерение законопослушности налогоплательщиков» составляет 289 долл., тогда как проверка налогоплательщиков, отобранных неслучайным (направленным) образом в среднем дает 5,5 тыс. долл. доначислений на каждый проверенный случай. Учитывая, что при направленном отборе проверка проводится далеко не так тщательно и всесторонне, как при случайном отборе в рамках программы «Измерение...», такое большое расхождение говорит о том. что Федеральная налоговая служба США эффективно идентифицирует продуктивные случаи при направленном выборе налогоплательщиков. Если же взять канадский опыт, то аналогичное сравнение результатов случайного выбора по программе «Процессуальный контроль» и направленного выбора свидетельствовало о недостаточной эффективности критериев идентификации налогоплательщиков, необоснованно претендующих на определенные льготы и налоговые освобождения. Тот факт, что результаты направленного выбора незначительно отличались по своей результативности от доначислений по результатам проверок случайной выборки, заставил канадцев серьезно пересмотреть критерии направленного выбора.

Помимо получения эталона для сравнения проверки случайным образом выбранных налогоплательщиков проводятся также в целях обеспечения минимального уровня охвата контролем тех групп налогоплательщиков, которые никогда не оказались бы выбранными при направленном отборе, т.е. среди законопослушных физических и юридических лиц. Иными словами, задача таких проверок - напомнить законопослушным налогоплательщикам о том, что риск проверок существует всегда, и тем самым не дать ослабнуть их налоговой дисциплине («воспитание законопослушности»).